Налоговая реформа в 2025 г.

С 1 января 2025 г. все организации и ИП на УСН, чьи доходы за прошлый 2024 год превышают 60 млн руб. автоматически становятся налогоплательщиками по НДС. Они должны будут выставлять счета-фактуры, вести книгу продаж и сдавать декларацию по НДС. Остальные компании на УСН автоматически получают освобождение от НДС.

Новые ставки НДС для ЮЛ на упрощенке

Упрощенцы, чьи доходы превысили лимит в 60 млн руб., могут самостоятельно выбрать — платить НДС по общей ставке 20% (10%) либо перейти на пониженные ставки НДС 5% или 7%, но без применения вычетов по НДС.

Варианты ставок по НДС:

Ставка НДС 5% — применяется, если сумма доходов не превысила 250 млн руб., без права на вычеты.
Ставка НДС 7% — применяется, если сумма доходов не превысила 450 млн руб., без права на вычеты.
Обычные ставки в 0%, 10% или 20% в зависимости от вида товара, услуги с применением вычетов.

При выборе пониженных ставок по НДС налогоплательщики теряют право на заявление вычетов по НДС. Такие условия не выгодны для организаций и ИП, у которых есть большая доля расходов.

Повышенные налоговые ставки по УСН 8% и 20% с 2025 года отменяются (п. 75 ст. 2 Федеральный закон от 12.07.2024 № 176-ФЗ). Таким образом, по упрощенной системе налогообложения будут действовать базовые ставки 6% («доходы») или 15% («доходы минус расходы»).

Подача уведомлений или заявлений о применении выбранной ставки НДС

Отправлять уведомление об освобождении по НДС не нужно. Упрощенцев с доходом до 60 млн руб. за 2024 год освободят от НДС автоматически.

Для выбора пониженных ставок НДС — 5% и 7% — компаниям и ИП на УСН также не нужно будет подавать в ИФНС заявления. Налоговые органы увидят доход и выбранную ставку из декларации по УСН и НДС.

Срок подачи декларации по УСН для организаций установлен не позднее 25 марта 2025 г., для ИП — не позднее 25 апреля 2025 г.
Срок подачи НДС за 1 квартал 2025 г. — 25 апреля 2025 г.
То есть определить, кто попадет под критерии налоговой реформы, можно лишь в следующем году, не раньше марта–апреля. Сейчас все прогнозы строятся на данных прошлых периодов.

Декларация по НДС

Обязанность сдавать декларацию по НДС появляется только в случае превышения дохода в 60 млн. руб. Если доходы ниже — НДС не сдается.
Декларация по НДС подается только в электронном виде. Сдать НДС на бумаге или через личный кабинет налоговой нельзя!

В настоящий момент, если упрощенец выставил счет-фактуру с выделенной суммой НДС, он обязан сдать декларацию по НДС с заполненным 1 и 12 разделом. Именно 12 раздел предназначен для отражения НДС лицами, не являющимися налогоплательщиками по налогу на добавленную стоимость.

Но с 2025 года компании на УСН при достижении дохода свыше 60 млн. руб. автоматически становятся налогоплательщиками по НДС. Следовательно, отражение реализации в 12 разделе будет необоснованным.

В связи с этим можно ожидать обновления декларации по НДС с добавлением новых пониженных ставок налога в 5% и 7%, что повлечет за собой изменение многих контрольных соотношений.

Счета-фактуры

Счета-фактуры выставляют налогоплательщики (в т. ч. налоговые агенты) при совершении операций, которые признаются объектом налогообложения, а если операции не подлежат налогообложению НДС в соответствии со ст. 149 НК РФ, то счета-фактуры можно и не выставлять, за исключением экспорта таких товаров, работ, услуг в страны ЕАЭС (пп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ).

Поскольку с 2025 года налогоплательщики на УСН при превышении лимита будут признаны плательщиками НДС, они будут обязаны выставлять счета-фактуры как и другие налогоплательщики НДС (п. 3 ст. 168 НК РФ).

В настоящий момент изменения в НК РФ обязывают упрощенцев выставлять счета-фактуры с пометкой «Без НДС», даже если их доходы не превысили 60 млн руб. (п. 5 ст. 168 НК РФ).
Также установлена обязанность ведения книги продаж (п. «ч» Правил ведения книги продаж, утв. Постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137).

Сейчас многие СМИ говорят об отмене данных норм в связи с высокой нагрузкой на упрощенцев. Ждем осенней сессии Госдумы — возможно, будут приняты новые поправки.

Изменения в форматах электронных документов

Чтобы поддержать новые ставки НДС 5% и 7% в сервисе изменения должны быть внесены в следующие форматы:

— Счет-фактура и Универсальный передаточный документ (УПД), Приказ ФНС РФ от 19.12.2023 N ЕД-7-26/970@.
— Универсальный корректировочный документ (УКД), Приказ ФНС РФ от 12.10.2020 N ЕД-7-26/736@.
— Акт о приемке с расхождениями, Приказ ФНС РФ от 27.08.2019 N ММВ-7-15/423@.
— Договор PDF/A-3, Приказ ФНС РФ от 24.03.2022 N ЕД-7-26/236@.
— Акт о приемке выполненных работ (в сфере строительства), Приказ ФНС РФ от 28.07.2022 N ЕД-7-26/691@.

Ставка НДС относится к обязательным реквизитам чека (ст. 4.7 Закона 54-ФЗ и Приказ ФНС № ЕД-7-20/662@). Согласно приказу, в чеке реквизит «Ставка НДС» может принимать одно из следующих значений:
НДС 20%,
НДС 10%,
НДС 20/120,
НДС 10/110,
НДС 0%,
НДС не облагается.

Как видно, пока в приказе не учтены требования об особых ставках для налогоплательщиков УСН: НСД 5% и НДС 7%, НДС 5/105 и 7/107.

Ожидаем, что в ближайшее время ФНС внесет изменения в приказ ЕД-7-20/662@, чтобы разработчики кассового ПО, товароучетных сервисов успели реализовать обновления, а владельцы ККТ — обновить прошивки.

C 1 января 2025 года вводится пятиступенчатая прогрессивная шкала ставок по налогу на доходы физических лиц. Соответствующие изменения внесены Федеральным законом от 12.07.2024 №176-ФЗ.

По основным доходам резидентов (оплата труда и прочие выплаты работникам, выплаты по договорам гражданско-правового характера, доходы от предпринимательской деятельности, проценты по займам, арендная плата и т.п.) установлена новая прогрессивная шкала – пять ставок вместо применяемых в настоящее время двух:

13% − для доходов до 2,4 млн руб. в год;
15% − от 2,4 млн до 5 млн руб. в год;
18% − от 5 млн до 20 млн руб. в год;
20% − от 20 млн до 50 млн руб. в год;
22% − свыше 50 млн руб. в год.
Для дивидендов и процентов по вкладам будут действовать следующие ставки:

13% − для доходов до 2,4 млн руб. в год;
15% − свыше 2,4 млн руб. в год.
Прежней останется шкала налогообложения для отдельных видов доходов (выплаты участникам СВО и процентные надбавки работающих в районах Крайнего Севера):

13% − для доходов до 5 млн руб. в год;
15% − свыше 5 млн руб. в год.
Важно отметить, что повышенные ставки будут применяться не ко всему полученному доходу, а к суммам превышения величин дохода.

При продаже бизнеса придется уплатить НДФЛ

При продаже бизнеса,которым физлицо-резидент владеет более 5 лет, придется платить НДФЛ с суммы дохода, превышающей 50 млн рублей (п. 27 ст. 2 Закона № 176-ФЗ).

Фиксированная сумма прибыли для расчета НДФЛ по КИК

Сумма фиксированной прибыли в размере 34 млн рублей независимо от количества КИК будет применяться только до конца 2024 года. А с 1 января 2025 года эта цифра будет зависит от того, сколькими компаниями владеет налогоплательщик (п. 40 ст. 2 Закона № 176-ФЗ):

Был увеличен стандартный вычет «за детей» (п. 28 ст. 2 ФЗ от 12.07.2024 № 176-ФЗ)::

Предельный доход для предоставления детских вычетов увеличен с 350 000 до 450 000 рублей.

Подавать заявление на вычет работник больше не должен. Работодатель обязан предоставить его по умолчанию, если у него есть информация о наличии детей у сотрудника.

Также введен новый стандартный вычет за выполнение нормативов ГТО. Его размер составит 18 000 рублей в год. А оформить его можно при получении или подтверждении знака отличия при условии прохождения диспансеризации в том же году.

С 2025 года налог на прибыль увеличат на 5%. Размер основной ставки по налогу на прибыль составит 25%.

Для IT-компаний действие нулевой ставки заканчивается в 2024 году, а с 2025 для них ставка по налогу на прибыль составит 5% (пп.1, п 2 ст. 284 НК). Пониженную ставку смогут применять и IT-компании, которые в 2025–2026 гг. были созданы путем слияния или присоединения, но после прохождения аккредитации.

Льготная ставка в размере 20% будет действовать для пользователей отдельных участков недр к прибыли, полученной от освоения этих участков при наличии лицензии.

С 1 января 2025 года курортный сбор будет заменен на туристический налог. В НК РФ будет добавлена одноименная Глава 33.1 (п. 83 ст. 2 Закона № 176-ФЗ). Остановимся на ее основных положениях.

Налогоплательщики — предприниматели и организации, оказывающие услуги по по предоставлению мест для временного проживания физических лиц в средствах размещения и включенные в реестр классифицированных средств размещения, установленный Федеральным законом от 24.11.1996 № 132-ФЗ. При этом средства размещения должны принадлежать налогоплательщику на праве собственности или ином законном основании.

Налоговая база — в общем случае определяется как стоимость услуги по проживанию без учета НДС. При этом в налоговую базу может не включаться стоимость услуг по временному проживанию определенных категорий физлиц: Героев Социалистического Труда, Героев Труда РФ, участников и инвалидов Великой Отечественной войны и так далее.

Налог вводится по решению муниципалитета, который и определяет налоговую ставку. При этом ставка не может превышать 1% в 2025 году. Далее предельная ставка будет ежегодно повышаться на 1%, пока не составит 5% в 2029 году.

Установлен минимальный налог. Он рассчитывается как произведение 100 рублей и количества суток проживания.

Налоговый период — квартал. Подать налоговую декларацию по туристическому налогу в 2025 году нужно до 25 числа месяца, следующего за истекшим кварталом. А уплатить налог нужно не позднее 28 числа месяца, следующего за налоговым периодом. Форму декларации установит ФНС РФ.

С 1 января 2025 года отношении земельных участков, кадастровая стоимость которых превышает 300 млн рублей установлена предельная ставка 1,5%. Ранее она не могла превышать 0,3% (п. 80 ст. 2 Закона № 176-ФЗ).

Ограничение в 0,3% сохранится для земель сельскохозяйственного назначения, земель в составе зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах, а также для участков, предоставленных для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд.

Также с начала 2025 года в отношении недвижимости, налоговая база по которой определяется по кадастровой стоимости и у которой эта стоимость превышает 300 млн рублей, субъекты РФ смогут устанавливать ставку налога на имущество организаций и физлиц не выше 2,5% (п. 79, 81 ст. 2 Закона № 176-ФЗ).

Субъекты малого и среднего предпринимательства с основным ОКВЭД из раздела «Обрабатывающие производства» будут уплачивать страховые взносы по ставке 7,6% в части выплат в пользу сотрудников, превышающих МРОТ. Исключение — производство напитков, табачных изделий, кокса и нефтепродуктов, а также металлургическое производство (пп. ж п. 84 ст. 2 Закона № 176-ФЗ).

Для применения льготной ставки необходимо соблюсти два условия:

Условие 1. Соответствующий вид деятельности указан в качестве основного ОКВЭД в ЕГРЮЛ или ЕГРИП;

Условие 2. Не менее 70% выручки составляют доходы от основного вида деятельности по итогам отчетного периода, а также года, предшествующего году применения пониженного тарифа.

Также льгота в части страховых взносов предусмотрена для компаний, указанных в пп. 3, 7, 8, 11-15, 18-22 п. 1 ст. 427 НК РФ. В течение 2023–2026 годов они будут продолжать уплачивать страховые взносы по следующим тарифам (пп. б п. 84 ст. 2 Закона № 176-ФЗ):

— 0% — свыше единой предельной величины базы для исчисления страховых взносов
— 7,6% — в пределах установленной единой предельной величины базы для исчисления страховых взносов.

Основное изменение — расширен перечень подакцизных товаров. В него включены (п. 10, 11 ст. 2 Закона № 176-ФЗ) никотиновое сырье, бестабачная никотинсодержащая смесь для нагревания, фармацевтическая субстанция этилового спирта и спиртосодержащие лекарственные средства, включенные в специальный перечень, природный газ для производства аммиака.

Кроме того, были проиндексированы ставки акцизов на 2025 год и последующие периоды.

С 1 января 2025 года упразднен ряд ограничений, поэтому перейти на применение АвтоУСН сможет больше налогоплательщиков.

АУСН для торговли на маркетплейсах

В частности положения Федерального закона от 25.02.2022 № 17-ФЗ изменили таким образом, что теперь применять автоматизированную упрощенку смогут организации и предприниматели, торгующие через маркетплейсы (ст. 9 Федерального закона от 08.08.2024 № 259-ФЗ, далее — Закона № 259-ФЗ).

Ранее АУСН для них была недоступна, так как торговые площадки фактически выступали в роли агентов и комиссионеров, а применять АУСН в такой ситуации было запрещено. С начала 2025 года это ограничение было отменено. Также законодатель прописал порядок признания доходов, полученных через маркетплейс.

Маркетплейсы подключились к информационному обмену с ФНС

Маркетплейсы теперь смогут передавать в ФНС РФ сведения о налогоплательщике:

О произведенных с налогоплательщиком зачетах встречных требований — если маркетплейс сначала получает выручку от продажи, а затем переводит ее часть за вычетом своего вознаграждения и стоимости дополнительных услуг продавцу.

О полученных от налогоплательщиков суммах агентских вознаграждений — если продавец на площадке перечисляет деньги за ее услуги отдельным платежом.

Однако для информационного обмена площадка должна быть включена в специальный реестр ФНС и у нее должно быть разрешение от селлера.

Изменили правила перехода на АУСН с УСН или НПД

Раньше перейти на АвтоУСН можно было только с 1 января следующего года. Однако с начала 2025 года для упрощенцев и самозанятых сделали послабление. Они могут начать применять АУСН с 1 числа любого месяца. Для этого необходимо подать в ФНС РФ соответствующее уведомление и отказ от применения текущего режима налогообложения.

С 12 июля 2024 года начинается налоговая амнистия за дробление бизнеса. При применении амнистии бизнес может избежать штрафов и уголовного наказания за налоговые правонарушения.
Предусмотрена налоговая амнистия за дробление бизнеса в 2022–2024 гг. при условии добровольного отказа от таких схем в 2025–2026 гг. На законодательном уровне закреплено два новых термина: «дробление бизнеса» и «добровольный отказ от дробления бизнеса».

Под дроблением бизнеса понимается разделение единой предпринимательской деятельности между несколькими формально самостоятельными лицами (организациями, индивидуальными предпринимателями), в отношении которых осуществляется контроль одними и теми же лицами, направленное исключительно или преимущественно на занижение сумм налогов путем применения специальных налоговых режимов с превышением предусмотренных статьей 54.1НК РФ пределов осуществления прав по исчислению налоговой базы и (или) суммы налогов.

Пример незаконного дробления бизнеса: Супруги решили зарегистрировать две фирмы и перевести их на УСН. Обе фирмы будут выполнять одни и те же услуги, но при этом разделят между собой доход по 45 млн руб. за год. Если бы услуги предоставляла только одна фирма, ее совокупный доход составил бы 90 млн руб. Организация бы потеряла право на применение УСН, была обязана перейти на уплату НДС. А при делении дохода между двумя фирмами и более можно избежать превышения лимита в 60 млн руб. Таким образом, налогоплательщики при использовании незаконных схем дробления бизнеса могут избежать перехода на обязательную уплату НДС, а также освободиться от уплаты налога на прибыль.

Добровольный отказ от дробления бизнеса — исчисление и уплата лицами, участвовавшими в дроблении бизнеса, налогов в размере, определенном в результате консолидации по всей группе лиц доходов и (или) других показателей, соблюдение которых является условием для применения специальных режимов налогообложения.